2024年初中级审计师《审计理论与实务》考点精讲及相关习题：审计报告

本站编辑整理2024年审计师《审计理论与实务》考点精讲及相关习题，本文涉及审计理论与方法部分第九章审计报告，供大家免费下载学习！

第九章 审计报告

【考情分析】

审计报告是审计工作的产品，三大审计领域国家审计、内部审计、社会审计的审计报告有各自的特点。考试中无需撰写审计报告，需要从理论部分予以掌握，通常以单、多选题出现，分值3分-5分左右。

复习巩固：(预备知识)

我国的审计组织体系由国家审计机关、内部审计机构和社会审计组织组成。

这三种审计组织无论在机构设置、职权范围、人员安排,还是相关职责等方面都有较大的不同。

第一节 审计报告概述

第二节 国家审计的审计报告

第三节 内部审计的审计报告

第四节 社会审计的审计报告

第一节 审计报告概述

【考点清单】

1.审计报告的基本概念及作用 ★★

2.审计报告的种类 ★

【知识点1】审计报告的基本概念及作用 ★★

一、审计报告的概念

审计报告是指具体承办审计事项的审计人员或审计组织在实施审计后，就审计工作的结果向其委托人、授权人或其他法定报告对象提交的书面文件。它是体现审计成果的主要形式。

二、审计报告的作用

1.审计报告是审计人员评价被审计人承担和履行经济责任情况、发表审计意见和提出审计建议的载体。

2.审计报告是国家审计机关向被审计单位做出审计决定的依据。

3.审计报告是审计机关编制审计信息、为国家宏观经济决策服务的重要信息来源。

4.注册会计师签发的审计报告是具有法律效力的证明文件，可以起到经济鉴证作用。

5.审计报告也是总结审计过程和结果，评价审计人员工作、控制审计质量的重要依据。

【知识点2】审计报告的种类 ★

根据详略程度，审计报告可以分为简式审计报告和详式审计报告。

1.简式审计报告(技巧：简、短)

又称短式审计报告，是指审计人员用简练的语言扼要地说明审计过程、审计结果，并简略地表达审计意见的审计报告。例如：注册会计师对财务报表出具的审计报告。

2.详式审计报告(技巧：详细——长)

详式审计报告，又称长式审计报告，是指审计人员详细地叙述审计项目基本情况、审计评价意见、审计发现的主要问题及处理处罚意见、审计建议等的审计报告。在我国，国家审计机关和内部审计机构在实施审计后，通常都要撰写详式审计报告。

记忆小技巧：

单位内部、国家机关事情多——详细(长)

注册会计师是外人，写不了太多——简(短)

第二节 国家审计的审计报告

【考点清单】

1.国家审计报告的含义 ★

2.国家审计报告的基本要素与主要内容 ★★

3.国家审计报告的撰写要求 ★

4.审计决定书的运用及处理、处罚★★

5.国家审计报告和审计决定书的编审程序★★

6.审计结果的公布 ★

7.审计结果报告和审计工作报告 ★★

【知识点1】国家审计报告的含义 ★

国家审计机关的审计报告是审计机关实施审计后，对被审计单位的财政收支、财务收支的真实、合法、效益发表审计意见的书面文件。

复习巩固：(结合国家审计的定义)

国家审计：也称政府审计，是由国家专门机关依法独立对国家重大政策措施贯彻落实情况，公共资金、国有资产、国有资源管理分配使用的真实合法效益，以及领导干部履行经济责任、自然资源资产管理和生态环境保护责任情况所进行的监督活动。

我国国家审计机关的审计报告包括审计机关进行审计后出具的审计报告以及专项审计调查后出具的专项审计调查报告。

【知识点2】国家审计报告的基本要素与主要内容 ★★

审计机关的审计报告(审计组的审计报告)包括下列基本要素:

(1)标题;

(2)文号(审计组的审计报告不含此项);

(3)被审计单位名称;

(4)审计项目名称;

(5)内容;

(6)审计机关名称(审计组名称及审计组组长签名);

(7)签发日期(审计组向审计机关提交报告的日期)。

经济责任审计报告还包括被审计人员姓名及所担任职务。

国家审计报告的基本内容

辨析：国家审计报告的基本要素中(5)内容的展开

复习提示：区分辨析三类审计报告的基本内容

1.审计依据

2.实施审计的基本情况

3.被审计单位基本情况

4.审计评价意见

5.以往审计决定执行情况和审计建议采纳情况

6.违规事实、定性、处理处罚意见以及依据的法律法规和标准

7.审计发现的移送处理事项的事实和移送处理意见

8.针对审计发现的问题，根据需要提出的改进建议。

9.其他

经济责任审计报告还应当包括被审计人员履行经济责任的基本情况，以及被审计人员对审计发现问题承担的责任。

采取跟踪审计方式，过程中发现的问题，及时向被审计单位通报，并要求其整改。跟踪审计实施工作全部结束后，应当以审计机关的名义出具审计报告。审计报告应当反映审计发现但尚未整改的问题，以及已经整改的重要问题及其整改情况。

专项审计调査报告除符合审计报告的要素和内容要求外，还应当根据专项审计调查目标重点分析宏观性、普遍性、政策性或者体制、机制问题并提出改进建议。

【知识点3】国家审计报告的撰写要求 ★

国家审计报告应当内容完整、事实清楚、结论正确、用词恰当、格式规范。

撰写审计报告的基本要求包括：

1.在形式结构方面，应格式规范、结构合理、逻辑严谨

2.在内容表达方面，应事实清楚、证据确凿、结论正确

3.在行文用语方面，应行文简练、概念准确、用词适当

【知识点4】审计决定书的运用及处理、处罚★★

(一)审计决定书的主要内容

审计决定书是审计机关对被审计单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法做出的对被审计单位进行处理处罚的书面文件。

它既是审计机关向被审计单位传达处理处罚决定的法律文书，又是要求被审计单位强制执行的依据。

审计决定书的内容主要包括：

(1)审计的范围、内容和时间;

(2)违反国家规定的财政收支、财务收支行为的事实、定性、处理处罚决定以及法律法规依据;

(3)处理处罚决定执行的期限和被审计单位书面报告审计决定执行结果等要求;

(4)依法提请政府裁决或者申请行政复议、提起行政诉讼的途径和期限。

(二)审计移送处理书的主要内容

审计或者专项审计调查发现的依法需要移送其他有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任的事项，审计机关应当出具审计移送处理书。内容主要包括:

1.审计的时间和内容。

2.依法需要移送有关主管机关或者单位纠正、处理处罚或者追究有关人员责任事项的事实、定性及其依据和审计机关的意见。

3.移送的依据和移送处理说明，包括将处理结果书面告知审计机关的说明。

4.所附的审计证据材料。

(三)审计处理处罚措施

根据审计法的规定，对本级各部门(含直属单位)和下级政府违反预算的行为或者其他违反国家规定的财政收支行为，审计机关、人民政府或者有关主管部门在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取下列处理措施:

主体：审计机关，人民政府或者有关主管部门

在法定职权范围内，依照法律、行政法规的规定，区别情况采取下列处理措施：

(1)责令限期缴纳应当上缴的款项;

(2)责令限期退还被侵占的国有资产;

(3)责令限期退还违法所得;

(4)责令按照国家统一的会计制度的有关规定进行处理;

(5)其他处理措施。

区别情况釆取上述处理措施，并可以依法给予处罚。

处罚的种类包括：警告、通报批评、罚款、没收违法所得、依法采取的其他处罚措施。

(四)审计人员提出处理处罚意见的考虑因素

(1)法律法规的规定;

(2)审计职权范围：属于审计职权范围的，直接提出处理处罚意见，不属于审计职权范围的，提出移送处理意见;

(3)问题的性质、金额、情节、原因和后果;

(4)对同类问题处理处罚的一致性;

(5)需要关注的其他因素。

(五)被审计单位不服审计决定的救济途径

1.被审计单位对审计机关做出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或提起行政诉讼。

2.被审计单位对审计机关做出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。

技巧：政找政，是同级

财政收支——本级人民政府

3.根据《审计法》规定，上级审计机关认为下级审计机关做出的审计决定违反国家有关规定的，可以责成下级审计机关予以变更或者撤销，必要时也可以直接做出变更或者撤销的决定。

【例题1·单选题】下列有关审计机关作出审计决定的表述中，正确的是( )

A.被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服时，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼

B.上级审计机关认为下级审计机关做出的审计决定违反国家有关规定的，应当直接作出变更或者撤销的决定

C.审计决定书与审计组征求意见的审计报告不一致并且加重处罚的，审计机关应当按照有关法律法规的规定及时告知被审计对象和有关责任人员，听取其陈述和申辩

D.被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服时，可以提请审计机关的上级人民政府裁决

【正确答案】C

【答案解析】选项AD，被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼;被审计单位对审计机关作出的有关财政收支的审计决定不服的，可以提请审计机关的本级人民政府裁决，本级人民政府的裁决为最终决定。选项B，上级审计机关认为下级审计机关做出的审计决定违反国家有关规定的，可以责成下级审计机关予以变更或者撤销，必要时也可以直接做出变更或者撤销的决定。

【例题2·多选题】被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审计决定不服，可以采取的救济途径有( )

A.申请听证

B.申请行政复议

C.提起行政诉讼

D.不执行审计决定

E.提请人民政府裁决

【正确答案】BC

【答案解析】被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审计决定不服的，可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼。

【知识点5】国家审计报告和审计决定书的编审程序★★

与第四章 审计报告阶段相似。

核心环节：起草—复核—审理—报告

(一)起草审计报告前工作

审计组在起草审计报告前，应当讨论确定下列事项:

1.评价审计目标的实现情况。

2.审计实施方案确定的审计事项完成情况。

3.评价审计证据的适当性和充分性。

4.提出审计评价意见。

5.评估审计发现问题的重要性。

6.提出对审计发现问题的处理处罚意见。

7.其他有关事项。

审计组组长应当确认审计工作底稿和审计证据已经审核，并从总体上评价审计证据的适当性和充分性。

(二)发表审计评价意见

审计组应当只对所审计的事项发表审计评价意见。对审计过程中未涉及、审计证据不适当或者不充分、评价依据或者标准不明确以及超越审计职责范围的事项，不得发表审计评价意见。

审计组应当根据审计发现问题的性质、数额及其发生的原因和审计报告的使用对象，评估审计发现问题的重要性，如实在审计报告中予以反映。

(三)提出处理处罚意见

审计组对审计发现的问题提出处理处罚意见时，属于审计职权范围的，直接提出处理处罚意见，不属于审计职权范围的，提出移送处理意见。

审计发现被审计单位信息系统存在重大漏洞或者不符合国家规定的，应当责成被审计单位在规定期限内整改。

审计组应当针对经济责任审计发现的问题，根据被审计人员履行职责情况，界定其应当承担的责任。

(四)提交审计报告

审计组实施审计或者专项审计调查后，应当提出审计报告，按照审计机关规定的程序审批后，以审计机关的名义征求被审计单位、被调查单位和拟处罚的有 关责任人员的意见。

即：审计报告征求审计对象意见

(五)起草审计决定书和审计移送处理书

对被审计单位或者被调査单位违反国家规定的财政收支、财务收支行为，依法应当由审计机关进行处理处罚的，审计组应当起草审计决定书。

对依法应当由其他有关部门纠正、处理处罚或者追究有关责任人员责任的事项，审计组应当起草审计移送处理书。

(六)审计机关业务部门复核审计报告和审计决定书

(七)审计机关审理机构审理审计报告和审计决定书

审计机关业务部门应当将复核修改后的审计报告、审计决定书等审计项目材料连同书面复核意见，报送审理机构审理。

(八)审计机关审定审计报告和审计决定书

审计报告、审计决定书原则上应当由审计机关审计业务会议审定;特殊情况下，经审计机关主要负责人授权，可以由审计机关其他负责人审定。

(九)签发审计报告和审计决定书

审计机关负责人签发后，按照下列要求办理：

1.审计报告送达被审计单位、被调查单位。

2.经济责任审计报告送达被审计单位和被审计人员。

3.审计决定书送达被审计单位、被调查单位、被处罚的有关责任人员。

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