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2015年初级审计师《专业相关知识》经典例题(6)

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发表于 2014-12-25 15:26:00 | 显示全部楼层 |阅读模式

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 案例一

  (一)资料

  某企业为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%,所得税税率为25%,有关经济业务如下:

  1.2010年3月4日,对因火灾造成的财产损失进行清查盘点,情况如下:毁损产品的实际成本为4000元,其中所耗用原材料为2000元。该原材料的进项税额为340元。收回的残料估价为250元,由保险公司赔偿的损失为3000元。

  2.2010年4月1日,购入甲公司25%的股权并打算长期持有。实际支付价款320 000元,另外支付手续费1 000元。甲公司由此成为该企业的联营企业,当日,甲公司可辨认净资产的公允价值为l 300 000元。2010年6月30日,甲公司受赠一项价值为20 000元的专利权。

  3.2010年4月1日,采用年数总和法对上月投入使用的某项固定资产计提折旧,该项固定资产原值为91 004元,预计净残值为5 000元,预计尚可使用年限5年。

  4.2010年5月1o日出售一项专利技术,收取价款300 000元,应交营业税15 000元,该项无形资产的原始价值为400 000元,累计摊销130 000元,计提减值准备10 000元。

  (二)要求:根据上述资料,为下列问题从备选答案中选出正确的答案。

  1题

  1.该企业3月份对毁损产品编制的会计分录包括:

  a.借:待处理财产损溢 4 340

  贷:库存商品 4 000

  应交税费——应交增值税(进项税额转出) 340

  b.借:原材料 250

  案例二

  (一)资料

  某企业共有资金5000万元,其中,债券面值为1000万元,发行价格为1050万元,筹资费用率2%,期限为3年,债券面值利率8%;银行借贷450万元,借贷利率6%;发行普通股300万股,每股发行价10元,计3000万元,筹资费用率5%,预计每年分派现金股利2元/股;留存收益500万元。假设企业所得税率为25%。

  (二)要求:根据上述资料,从下列问题的备选答案中选出正确答案。

  1、企业的债券资金成本是:

  a. 4.62% b. 5.83% c. 7.13% d. 8.32%

  【答案】b

  【解析】考点:债券资本成本计算p152

  测算公式:kb=b0*ib(1-t)/b*(1-fb)

  式中:b0——券面面值;kb——长期债券资本成本;ib——长期债券票面利率;t——所得税税率;fb——债券筹资费率;b——债券发行价

  发行债券资金成本=1000×8%×(1-25%)/[1050×(1-2%)]=5.83%

  2、企业的银行借款资金成本是:

  a. 4.5% b.6% c.8% d.6.12%

  【答案】a

  【解析】考点:借款资本成本计算p151

  借款成本kl=il×(1-t)/(1-fl)

  式中:kl——借款资本成本;il——借款利率;t——所得税税率;fl——借款手续费率;

  银行借贷资金成本=6%×(1-25%)/(1-0)=4.5%

 3、企业的普通股资金成本是:

  a. 15% b. 20% c. 21% d. 21.05%

  【答案】d

  【解析】考点:普通股资本成本计算p152

  公司采用固定股利政策普通股资本成本测算公式:ke=d/p0

  式中:ke——普通股资本成本;d——股利;p0——净筹资额

  普通股资金成本=2/[10(1-5%)]=21.05%

  4、企业的留存收益资金成本是:

  a. 15% b. 20% c. 21% d. 21.05%

  【答案】b

  【解析】考点:留存收益资本成本计算p153

  留存收益资金成本可以看作企业投资于同等风险下其他企业的投资报酬,属于机会成本,与普通股资本成本测算相同,但无筹资费用,留存收益资金成本=2/10=20%

  5、企业综合资本成本是:

  a. 16.53% b. 14.76% c. 18.35% d. 10.56%

  【答案】a

  【解析】考点:综合资本成本计算p153

  测算公式:wacc=klwl+kbwb+kewe+kywy

  式中:wacc——综合资本成本;wl——长期借款资本比例;wb——长期债务资本比例;we——普通股资本比例;wy——留存收益资本比例;kl为长期借款资本成本,kb为长期债务资本成本,ke为普通股资本成本,ky为留存收益资本成本。

  债券占总资金额的比重=1050/5000×100%=21%

  银行借款占总资金额的比重=450/5000×100%=9%

  普通股资占总资金额的比重=3000/5000×100%=60%

  留存收益资金占总资金额的比重=500/5000*100%=10%

  加权平均资本成本=

  5.83%*21%+4.5%*9%+21.5%*60%+20%*10%=1.22%+0.41%+12.9%+2%=16.53%

  其他应收款 3 000

  贷:待处理财产损溢 3 250

  c.借:管理费用 1 090

  贷:待处理财产损溢 l 090

  d.借:营业外支出 l 090

  贷:待处理财产损溢 1 090

  【答案】abd

  【解析】考点:存货盘亏或损毁账务处理p253

  火灾属于非常损失,应计入“营业外支出”科目,而属于一般经营损失的部分,才计入“管理费用”科目。存货盘亏或损毁会计分录:

  1、部门审批前,会计分录:

  借:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

  贷:原材料/库存商品等

  应交税金──应交增值税(进项税额转出)

  2、部门审批后

  (1)对于盘亏、毁损的存货,按残料价值和应收赔偿款,会计分录:

  借:原材料/其他应收款

  贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

  (2)对于非常损失,会计分录:

  借:营业外支出──非常损失

  贷:待处理财产损溢──待处理流动资产损溢

  营业外支出=4340-3000-250=1090元

  1.该企业4月1日购入股权时,应确认的初始投资成本是:

  a.320 000元 b.321 000元 c.325 000元 d.326 000元

  【答案】b

  【解析】考点:长期股权投资的取得p261

  非同一控制下企业合并形成的长期股权投资,应在合并日按企业合并成本确定其初始投资成本。合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值,以及企业合并发生的直接相关费用,但不包括已宣告发放但尚未支取的现金股利或利润。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本。

  初始投资成本=320000+1000=321000元

  2.该企业编制与甲公司受赠专利权相关的会计分录时,应借记的会计科目是:

  a.交易性金融资产——股票 b.长期股权投资——损益调整

  c.营业外支出 d.长期股权投资——其他权益变动

  【答案】d

  【解析】考点:长期股权投资核算p263

  在“长期股权投资”科目设置的“损益调整”明细科目用于反映购入股权以后随着被投资企业留存收益的增减变动而享有份额的调整数,设置的“其他权益变动”明细科目用于反映购入股权以后随着被投资企业资本公积的增减变动而享有份额的调整数。甲公司受赠专利权后,其资本公积增加,因此,该企业编制与甲公司受赠专利权相关的会计分录时应借记“长期股权投资——其他权益变动”科目。

  3.该企业4月份对上月投入使用的固定资产应计提的折旧额是:

  a.2389元 b.2527.8元 c.2866元 d.3034.6元

  【答案】a

  【解析】考点:固定资产折旧p276

  年折旧率=该年尚可使用年数/各年尚可使用年数总和=5/(5+4+3+2+1=15)=1/3

  年折旧额=(原价-预计净残值)×年折旧率=(91004-5000)×1/3=28668元

  月折旧额=年折旧额/12=2389元

  4.该企业5月10日出售专利技术的净收益是:

  a.15 000元 b.25 000元 c.30 000元 d.40 000元

  【答案】b

  【解析】考点:无形资产的出售p289

  按出售所得的价款扣除相关税费和该项无形资产账面价值后的差额,确认为当期损益。

  净收益=300000-(400000-130000-10000)-15000=25000元。

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